法规速递
小规模纳税人小课堂开课啦！
发布日期：2020-05-08
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首先，讲一讲自2019年起税率发生新的调整后，小规模纳税人与一般纳税人之间的不同，主要体现在以下5个方面：
1.增值税税率不同
2019年起一般纳税人的增值税税率有4档：13%、9%、6%、0;
小规模纳税人增值税没有税率，只有一个征收率3%，特殊行业是5%。(比如：销售不动产、以及劳务派遣)
2. 计税方式不同
一般纳税人增值税抵扣计算=销项税额-进项税额-减免税额=应纳增值税; 小规模纳税人增值税直接计算=收入*征收率3%。
3. 税收优惠不同
一般纳税人在增值税方面一般很少有优惠征策; 2019年起小规模纳税人在增值税方面可以享受：季度收入30万以免交增值税的优惠征策，同时附加税减半征收入的征策。
4. 认定方式不同
新成立的企业，如果没有去选择申请一般纳税人，就自动认定为小规模纳税人; 一般纳税人需要去申请才能认定，认定方式有两种：一是有固定办公场所，可以去申请认定，别外一种是销售额超过了500万，也可能去申请认定。
5. 申报方式不同
一般纳税人都是按月申报，并且增值税要在特定的系统内才能申报; 小规模纳税人可以选择按月申报，也可以选择按季申报，增值税不需要特定的系统就可以完成申报工作了。
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其次，我们将本次课的中心内容放在小规模纳税人纳税征收率上，辨析其各个税率的适用情形。
一、一般规定
1.小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。
小规模纳税人简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+征收率)。
2.增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
二、按照3%征收率减按2%征收
项目：销售自己使用过的固定资产和旧货
政策规定 | 政策依据 |
1.小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 | 《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)第二条第(一)项第2点 |
2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。 | 《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函〔2009〕90号)第一条第(二)项 |
3.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/(1+3%) 应纳税额=销售额×2% | 《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函〔2009〕90号)第四条第(二)项 |
4.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，其不含税销售额填写在《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第7栏，其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第8栏。 | 《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函〔2009〕90号)第五条 |
5.纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。 | 《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函〔2009〕90号)第二条 |
6. 自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。 | 《财政部 税务总局关于二手车经销有关增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第17号) |
三、按照5%征收率的项目
| 项目 | 政策规定 | 政策依据 |
销售不动产 | 1.小规模纳税人销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产)，应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 | 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2第一条第(八)项第5点 |
2.小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 | 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2第一条第(八)项第6点 | |
| 出租不动产 | 小规模纳税人出租其取得的不动产(不含个人出租住房)，应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 | 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2第一条第(九)项第4点 |
房地产开发企业销售自行开发的房地产项目 | 房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。 | 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2第一条第(八)项第8点 |
劳务派遣服务及安全保护服务 | 1.小规模纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 | 《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)第一条第二款 |
2.纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。 | 《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》(财税〔2016〕68号)第四条 |
四、减按1%征收率征收增值税
项目：支持个体工商户复工复业
| 政策规定 | 政策依据 |
自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。 | 《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第13号) |
注：减按1%征收率征收增值税政策要点
| 1 | 该政策适用所有增值税小规模纳税人，无论是企业还是个体工商户，只要属于小规模纳税人，均可以享受支持复工复业增值税优惠政策。 |
| 2 | 自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，增值税小规模纳税人适用减按1%征收率征收增值税的政策，并按照1%征收率开具增值税发票，包括专用发票和普通发票。 |
| 3 | 除湖北省外，增值税小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入，可以按照支持复工复业政策，享受减按1%征收率征收增值税优惠，并按1%征收率开具专用发票;也可以放弃减税，按照3%征收率申报纳税并开具3%征收率的专用发票。 |
| 4 | 增值税小规模纳税人销售不动产和出租不动产适用5%的征收率，不适用减按1%征收率征收增值税的政策。 |
| 5 | 自2020年3月1日至2020年5月31日，增值税小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法减按1%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 |
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最后，讲一讲小规模纳税人开票问题。
自2020年2月1日起，增值税小规模纳税人(其他个人除外)发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开增值税专用发票。
